En ruso se denomina nalog na pibyl’ organizacii. Son sujetos pasivos del impuesto las empresas residentes y las no residentes que obtienen rentas en territorio ruso, bien sea directamente o a través de un establecimiento permanente (EP). Las sociedades residentes, esto es, las constituidas de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa, tributan por la totalidad de sus rentas mundiales, una vez deducidos los gastos incurridos en su obtención.
Los establecimientos permanentes de empresas extranjeras, por el contrario, tributan por las rentas obtenidas a través del establecimiento permanente, siendo deducibles los gastos asociados a tales rentas.
Finalmente, las entidades no residentes que obtienen rentas sin disponer de un establecimiento permanente en territorio ruso tributan por vía de una retención aplicada sobre la renta bruta percibida.
La definición de establecimiento permanente coincide en lo esencial con la realizada por la OCDE, salvo para las obras de construcción, instalación o montaje, consideradas establecimiento permanente desde su inicio.
La base imponible de empresas residentes y EP se calcula añadiendo al beneficio ordinario de la empresa los ingresos derivados de la venta de activos y otros ingresos extraordinarios, y deduciendo los gastos económica y documentalmente justificados.
Resultan exentos los ingresos por traspasos de fondos realizados entre empresas matrices y filiales, siempre que la matriz ostente la mayoría del capital de la filial y los fondos no sean transferidos a un tercero en el año siguiente a su recepción
Las ganancias de capital se consideran como un ingreso más a efectos de la determinación de la base imponible. La deducibilidad de los gastos por intereses exige que el interés sea acorde a mercado y la empresa pagadora respete la ratio de subcapitalización.
Esta ratio es de 3:1 y se aplica a todo endeudamiento, directo o indirecto, frente a entidades no residentes. Los intereses pagados sobre la ratio 3:1 tienen la consideración, a efectos tributarios, de dividendos.
Existe la obligación de realizar mensualmente la amortización de los activos en uso, con independencia de que la empresa obtenga o no beneficios. Es amortizable todo activo con una vida útil superior a un año, un coste superior a los 10.000 rublos y afecto a la actividad empresarial. Los activos con un valor inferior se amortizan totalmente en el ejercicio de su adquisición.
Terrenos, valores, libros u obras de arte no son amortizables. Tampoco lo son los activos no utilizados durante al menos tres meses.
La base de amortización es el coste histórico del bien, entendido como su precio de adquisición o su valor de mercado. Es posible optar entre el método de amortización lineal constante y un sistema de amortización acelerada, excepto en el caso de inmuebles con una vida útil superior a 20 años, sólo amortizables de forma lineal.
Las bases imponibles negativas son compensables con los beneficios de los ejercicios futuros, con el límite de 10 años, aunque el importe compensable se limita actualmente al 50% de la base imponible del ejercicio. Excepcionalmente, en los casos de reorganizaciones empresariales, la entidad sucesora puede solicitar la compensación de las pérdidas de la sociedad que ha dejado de existir. El tipo de gravamen general es el 24%.
De la cuota resultante, el 6,5% es ingresado por el Estado y el 17,5% por las regiones, aunque éstas tienen la potestad de reducir su porcentaje hasta en 4 puntos. Existen tipos de gravamen especiales para los dividendos: el 9% si derivan de la participación en empresas rusas y el 15% si proceden del exterior.
No existe una imposición complementaria en la remisión a la casa central en el extranjero de los beneficios obtenidos por los establecimientos permanentes en Rusia. Los impuestos soportados en el extranjero son deducibles, aunque la deducción se limita a la cuota que correspondería pagar si los mismos ingresos hubieran sido obtenidos en Rusia.
En el caso de los dividendos, la deducción sólo se permite si proceden de un país que haya suscrito con Rusia un convenio para evitar la doble imposición internacional que resulte aplicable
No existe un régimen especial para los grupos de sociedades, por lo que las pérdidas de una sociedad no permiten reducir la base imponible positiva de otras sociedades del mismo grupo.
Las sociedades no residentes que operan en Rusia sin mediación de establecimiento permanente soportan las siguientes retenciones al serles abonadas las respectivas rentas:
Dividendos: se retiene el 15% del importe distribuido, salvo que el país del perceptor haya suscrito con Rusia un convenio para evitar la doble imposición internacional que prevea un tipo inferior.
Intereses y cánones: se aplica una retención del 20%.
Otras rentas: los ingresos procedentes de la enajenación de inmuebles o acciones en sociedades inmobiliarias son gravados con una retención del 20%.
Alternativamente, el perceptor puede elegir tributar sobre la ganancia neta generada en la enajenación del activo, al tipo del 24%.
El ejercicio fiscal ruso coincide con el año natural, debiéndose formular la autoliquidación del impuesto antes del 28 de marzo del año siguiente. Existe no obstante la obligación de realizar pagos a cuenta a lo largo del ejercicio.
